El dilema del acreditamiento del IVA

En el complejo mundo de la tributación, pocos temas generan tantas controversias como el acreditamiento del Impuesto al Valor Agregado (IVA). A través de la lente del reciente Análisis Sistémico 5/2023 de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), este artículo se sumerge en las profundidades de esta problemática, buscando clarificar su génesis, las complicaciones que enfrentan los contribuyentes y las soluciones propuestas.

La cuestión central gira en torno a la interpretación del artículo 6 del primer párrafo de la Ley del IVA. Este artículo ha sido interpretado por las autoridades fiscales de manera que una vez que un contribuyente opta por acreditar el saldo a favor del IVA contra impuestos a su cargo, queda vinculado a esta opción, sin posibilidad de variarla para solicitar la devolución del remanente. Esta interpretación ha generado un terreno fértil para la incertidumbre y ha llevado a los contribuyentes a una situación de desventaja.

Los contribuyentes que se encuentran con un saldo a favor en el IVA y deciden acreditarlo se enfrentan a un dilema. Si, por alguna razón, no pueden continuar con este acreditamiento hasta agotarlo, se ven imposibilitados de solicitar la devolución del remanente. Esta situación no solo afecta su flujo de efectivo sino que también los coloca en una posición de vulnerabilidad legal y financiera.

La PRODECON, en su Análisis Sistémico 5/2023, ha levantado la voz en favor de los contribuyentes, argumenta que la negativa de devolver el remanente del saldo a favor es una transgresión de los principios de certeza y seguridad jurídica. Además, señala que esta situación obliga a los contribuyentes a emprender procesos legales adicionales, generando costos y prolongando la resolución de sus asuntos fiscales.

SE destaca que se pretende no es que se puedan variar indiscriminadamente la opción elegida (acreditamiento o devolución) para recuperar el saldo a favor a que haya lugar, sino que únicamente se les permita ejercer el derecho a la devolución de la totalidad del remanente, cuando se encuentren imposibilitados para continuar acreditando el saldo a favor hasta agotarlo, como ocurre en casos de suspensión de actividades en el RFC, liquidación de una empresa, y cambio de actividad que modifique el esquema de la determinación del impuesto; siendo algunos ejemplos mencionados, pero caben aun otros.

Recomienda establecer reglas claras que permitan a los contribuyentes solicitar la devolución del remanente del saldo a favor del IVA. Esta medida no solo aliviaría la carga sobre los contribuyentes sino que también proporcionaría mayor claridad y consistencia en la interpretación de la ley. Al respecto, cita la Procuraduría, que se tiene la tesis de rubro “DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR. EL

CONTRIBUYENTE PUEDE SOLICITARLA SI OPTÓ POR ACREDITARLO EN TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 6o. DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, PERO SE AGOTÓ LA POSIBILIDAD DE CONTINUAR HACIÉNDOLO Y DERIVADO DE ELLO RESULTA UN REMANENTE, SIEMPRE Y CUANDO SEA SOBRE EL TOTAL DE ÉSTE (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2015)”, del Quinto Tribunal Colegiado en Materia 7 Datos de localización: Registro digital: 2023625, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Undécima Época, Materia(s): Administrativa, Tesis: I.5o.A.2 A (11a.) Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 6, Octubre de 2021, Tomo IV, página 3667, Tipo: Aislada Detalle - Tesis - 2023625 (scjn.gob.mx) Administrativa del Primer Circuito resolvió que, en caso de que se cuente con saldo a favor y opte por acreditarlo, pero se agote la posibilidad de continuar acreditándolo y derivado de ello resulte un remanente; podrá solicitar su devolución siempre y cuando sea sobre el total de éste, con independencia del mecanismo elegido inicialmente para recuperar la cantidad pagada indebidamente.

Para resolver esta problemática de manera efectiva, es esencial que tanto los legisladores como las autoridades tomen cartas en el asunto. Deben trabajar conjuntamente para revisar y, si es necesario, modificar la ley para garantizar que los derechos de los contribuyentes sean protegidos y que el sistema tributario funcione de manera justa y equitativa.

El acreditamiento del IVA es un tema que no solo afecta la liquidez y el funcionamiento de las empresas sino también la confianza en el sistema tributario. Las recomendaciones de la PRODECON brindan un camino hacia una solución más justa y equitativa. Es imperativo que las autoridades tomen en cuenta estas recomendaciones para asegurar que los contribuyentes no se vean atrapados en un laberinto legal que afecte su estabilidad financiera y su fe en la justicia fiscal.