El Derecho al Error en materia fiscal

En la sentencia del Tribunal Superior de Justicia (TSJ) de Galicia del 28 de noviembre de 2023, ha reavivado la discusión sobre el "derecho al error" en el ámbito tributario. Este concepto, originado en el Derecho francés en 2018 y posteriormente mencionado en el Libro Blanco sobre la Reforma Tributaria de 2022, propone una novedosa aproximación a la gestión de los errores cometidos por los contribuyentes en sus declaraciones y autoliquidaciones.

El derecho al error, tal y como fue sugerido por el Consejo para la Defensa del Contribuyente (CDC) en la Propuesta 3/2022, busca introducir un mecanismo legal que permita la regularización voluntaria de los errores cometidos por los contribuyentes, atenuando o incluso eliminando las sanciones tributarias que de otra manera se aplicarían. Esta propuesta implica un reconocimiento tácito de que el sistema tributario, con su complejidad y la carga que impone a los contribuyentes, puede ser un campo propenso a errores no intencionados.

 "El reconocimiento del derecho al error en el ámbito tributario marca un paso hacia un sistema más justo y comprensivo, que entiende la complejidad de la normativa y la humanidad de los contribuyentes."

La sentencia del TSJ de Galicia no solo se alinea con esta visión, sino que también amplía su aplicación, sugiriendo que el derecho al error debería considerarse incluso en situaciones donde previamente se haya requerido acción por parte de la Administración y donde pueda haber indicios de negligencia. Lo notable de esta sentencia es su rechazo a la idea de que cualquier incumplimiento tributario pueda sancionarse sin más, señalando que la culpabilidad debe estar claramente fundamentada y no puede presumirse simplemente por la existencia de un error.

Este enfoque subraya la importancia de considerar la complejidad de la normativa tributaria y la posible asistencia de asesores fiscales, que no eximen al contribuyente de responsabilidad, pero sí influyen en la evaluación de su culpabilidad. La sentencia recalca que no se debe sancionar la mera existencia de un error si este fue cometido sin una intención clara de evadir impuestos, especialmente en un régimen de autoliquidaciones donde la interpretación de la norma juega un papel crucial.

El derecho al error, en este contexto, aparece no tanto como un derecho en sí mismo, sino más bien como un principio orientador para la aplicación y la interpretación de la normativa tributaria, buscando un equilibrio entre la exigencia de cumplimiento y la razonabilidad en el tratamiento de los errores involuntarios.

"La sentencia del TSJ de Galicia abre la puerta a una interpretación más humana del derecho tributario, donde no todo error conduce automáticamente a una sanción, reconociendo la posibilidad de actuar de buena fe en un marco normativo complejo."

La reflexión crítica sobre este tema revela la necesidad de un equilibrio delicado en el diseño y aplicación de la normativa tributaria. Por un lado, debe asegurarse la recaudación eficiente y justa de los tributos, elemento fundamental para el financiamiento del Estado. Por otro, se reconoce la inevitabilidad de los errores en un contexto de creciente complejidad normativa y la consiguiente necesidad de ofrecer mecanismos que permitan su corrección sin penalizaciones desproporcionadas.

En conclusión, el debate sobre el derecho al error en el ámbito tributario refleja una tensión inherente entre la exigencia de precisión y la comprensión hacia las limitaciones humanas. La evolución de este concepto y su posible incorporación formal en la Ley General Tributaria serán determinantes para la configuración futura de las relaciones entre los contribuyentes y la Administración Tributaria, apuntando hacia un sistema más flexible y adaptado a la realidad de la gestión tributaria.