La espontaneidad en la Seguridad Social

El concepto de espontaneidad en materia de seguridad social, aunque sigue un camino paralelo al establecido en el Código Fiscal de la Federación, encuentra su particularidad y normativa específica en la Ley del Seguro Social (LSS). Este principio permite a los contribuyentes subsanar de forma voluntaria sus obligaciones de seguridad social fuera del plazo legal, sin haber sido requeridos por el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), lo cual se considera un cumplimiento espontáneo según lo estipulado en el artículo 304-C de la LSS, que señala:

No se impondrán multas cuando se cumplan en forma espontánea las obligaciones patronales fuera de los plazos señalados por la Ley o cuando se haya incurrido en infracción por caso fortuito o fuerza mayor. Se considerará que el cumplimiento no es espontáneo en el caso de que:

La omisión sea descubierta por el Instituto;

La omisión haya sido corregida por el patrón después de que el Instituto hubiere notificado una orden de visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento o cualquier otra gestión notificada por el mismo, tendientes a la comprobación del cumplimiento de sus obligaciones en materia de seguridad social, y

La omisión haya sido corregida por el patrón con posterioridad a los 15 días siguientes a la presentación del dictamen por contador público autorizado ante el Instituto, respecto de actos u omisiones en que hubiere incurrido y que se observen en el dictamen.

Este mecanismo es significativo, pues ofrece a los empleadores una oportunidad para corregir sus faltas de manera proactiva, evitando así posibles sanciones o complicaciones futuras. La espontaneidad, en este sentido, no solo representa una herramienta de cumplimiento, sino también un acto de buena fe y responsabilidad social por parte de las empresas.

Una de las ventajas más relevantes de este enfoque es la posibilidad de solicitar la aplicación del Acuerdo del Consejo Técnico del IMSS número 187/2003, modificado en 2009 y 2013, para la anulación de multas notificadas:

El  H.  Consejo  Técnico,  en  la  sesión celebrada  el  día  14  de  mayo  del  presente  año,  dictó  el  Acuerdo número 187/2003, en los siguientes términos: “Este  Consejo  Técnico,  en  uso  de  las  atribuciones  que  le  otorgan  los  Artículos  264 fracciones XIV y XVII,  en correlación con lo dispuesto en el  Artículo 251 fracciones  VIII y XXXVII  de  la  Ley  del  Seguro  Social  (LEY)  y  teniendo  en  consideración,  que  el  citado ordenamiento legal dispone en su Artículo 304, que cuando los patrones y demás sujetos obligados  realicen  actos  u  omisiones  que  impliquen  el  incumplimiento  del  pago  de  los conceptos fiscales que establece el Artículo 287 de la misma LEY, serán sancionados con multa  del  cuarenta  al  cien  por  ciento  del  concepto  omitido,  asimismo  el  Artículo  304  C dispone que no se impondrán multas a los patrones cuando cumplan en forma espontánea con  las  obligaciones  patronales  fuera  de  los  plazos  señalados  en  la  LEY  y  en  el  último párrafo de su Artículo 304 D establece, que sólo procederá la condonación de multas que hayan  quedado  firmes,  siempre  que  un  acto  administrativo  conexo  no  sea  materia  de impugnación y toda vez que el Artículo 194 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia  de  Afiliación,  Clasificación  de  Empresas,  Recaudación  y  Fiscalización (REGLAMENTO),  establece  que  la  condonación  de  las  multas  a  que  se  refiere  el  citado Artículo 304 D de la LEY, se realizará en la forma y términos que señale el Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social, aprueba los lineamientos siguientes: PRIMERO.-  Para  los  efectos  del  Artículo  304  C,  fracción  I,  de  la  LEY,  la  cédula  de liquidación  por  concepto  de  multa  constituye  el  acto  de  autoridad,  mediante  el  cual  el Instituto Mexicano del Seguro Social (INSTITUTO) hace saber al patrón que ha descubierto su omisión en el pago de las cuotas y le impone la sanción establecida en el Artículo 304 de la  misma  LEY;  por  consiguiente,  se  considera  que  el  cumplimiento  de  la  obligación  es espontáneo y por tal razón no se cobrará la multa cuando el patrón pague las cuotas antes de la fecha en que se efectúe la notificación de la multa; por el contrario, cuando el pago se realice una vez notificada, no se considerará espontáneo el cumplimiento de la obligación fiscal,  debido  a  que la  omisión del  pago  ya  fue  descubierta por  el  Instituto  y,  por  ello, se deberá realizar el cobro de la multa impuesta. De la misma forma no se cobrará multa, si el patrón, en los términos de los Artículos 39 de la LEY y 113 del REGLAMENTO, presenta al Instituto en tiempo  y  forma  la  Cédula  de  Determinación  de  las  cuotas  obrero  patronales legalmente a su cargo sin pago y entera su importe incluyendo su actualización y recargos moratorios dentro de los treinta días naturales contados a partir de la fecha de presentación de dicha cédula. No procederá lo previsto en este párrafo: si la Cédula de Determinación fue rechazada por no cumplir con los requisitos señalados en los párrafos segundo y tercero del Artículo 113 del REGLAMENTO; así como en el caso de que no se realice el pago dentro del citado plazo de treinta días naturales. 

SEGUNDO… 

Este acuerdo brinda un marco para que los contribuyentes puedan presentar un escrito libre, con la debida justificación y documentación soporte, ante el Departamento de Cobranza u Oficina para Cobros de la subdelegación que corresponda, explicando por qué la multa impuesta no procede.

Además de esta vía, los patrones tienen a su disposición otros medios de defensa para impugnar las cédulas emitidas por el IMSS. Estos incluyen el recurso de inconformidad ante el Consejo Consultivo Delegacional, dentro de los 15 días hábiles siguientes a la notificación, o la opción de un juicio contencioso administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, ya sea por la vía sumaria o la ordinaria, dependiendo del monto del crédito fiscal.

Estas alternativas no solo representan opciones de recurso para los patrones, sino que también subrayan la importancia de una gestión fiscal dentro de sus obligaciones en materia de seguridad social, siempre de manera proactiva. La adopción de estas medidas ya sea por cumplimiento espontáneo o por defensa legal, es un indicativo de la responsabilidad empresarial en el cumplimiento de sus obligaciones legales.

En conclusión, la figura de la espontaneidad en la Ley del Seguro Social ofrece un mecanismo valioso para que los contribuyentes rectifiquen sus contribuciones de seguridad social de manera voluntaria, evitando sanciones. Este enfoque no solo facilita el cumplimiento de las obligaciones, sino que también refuerza la integridad y responsabilidad corporativa. Las empresas deben estar conscientes de estas opciones, actuando en consecuencia para evitar ser sancionados por inobservancias.