La Resolución de Facilidades Administrativas para el Sector Primario el ejercicio 2022 (RFASP), publicada en el Diario Oficial de la Federación el pasado 29 de abril, entró en vigencia al día siguiente de su publicación y estará hasta el 31 de diciembre; dirigida únicamente a aquellos dedicados exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas.

Por lo que debemos tener presente que para este año se contará con dos Resoluciones de Facilidades Administrativas, la aplicable al Sector de Autotransporte publicada el pasado 14 de abril; y otra, la que nos ocupa en estas líneas para el Sector Primario.

La principal novedad de esta Resolución, consiste en que la mayoría de las facilidades están dirigidas a las personas morales que cumplan con sus obligaciones fiscales de acuerdo con el artículo 74 del Capítulo VIII del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) denominado “Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas, y pesqueras”; sin embargo, también se establecen facilidades para las personas físicas que realizan exclusivamente actividades del sector primario, que hasta el 2021 tributaban en términos del artículo 74 de la Ley del ISR, y que a partir de 2022 migraron al Régimen Simplificado de Confianza (RESICO).

A continuación presentamos un resumen de las facilidades que consideramos más relevantes.

  • Para efectos de los artículos 74 y 113-E, párrafos noveno y décimo de la Ley del ISR, quienes se dediquen exclusivamente a actividades ganaderas, se considerarán como tales las consistentes en la cría y engorda de ganado, aves de corral y animales, así como la primera enajenación del ganado cuando el proceso de engorda se realice en un periodo mayor a tres meses contados a partir de la adquisición o de sus productos que no hayan sido objeto de transformación industrial.
  • Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades primarias, podrán deducir la mano de obra de trabajadores eventuales del campo, alimentación de ganado y gastos menores hasta por el 10% del total de sus ingresos propios, sin exceder de $800,000.00 por el ejercicio, siempre que estén efectivamente erogados, registrados en contabilidad por concepto y de manera acumulada, tener los datos de identificación del beneficiario y que cada uno de los gastos menores no exceda de $5,000.00 mensuales. Esta facilidad no aplica a los gastos que realicen por concepto de adquisición de combustibles.
  • Las personas morales que deban cumplir con sus obligaciones fiscales conforme al régimen establecido en el Capítulo VIII del Título II de la Ley del ISR, podrán optar por realizar pagos provisionales semestrales del ISR, y de igual manera los correspondientes a las retenciones de ISR a terceros y las declaraciones correspondientes al IVA, tanto de pago como la informativa (DIOT). Debiendo presentar el aviso correspondiente al Registro Federal de Contribuyentes.
  • Las personas morales dedicadas exclusivamente a las actividades primarias y las físicas (RESICO); podrán enterar el 4% por concepto de retenciones de ISR, correspondiente a los pagos a sus trabajadores eventuales del campo, siempre que los pagos efectuados a cada trabajador eventual no excedan al día de $521.00 en el área geográfica de la Zona Libre de la Frontera Norte y de $346.00 en el resto del país, e informar al Servicio de Administración Tributaria (SAT) a más tardar el 15 de febrero de 2023 sobre la relación individualizada de dichos trabajadores, conforme a la ficha de trámite 92/ISR de la RMF: “Aviso que presentan los contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas, ganaderas o de pesca que ejercen la opción de enterar el 4 por ciento por concepto de retenciones de ISR”.  Además deberán emitir el CFDI y su complemento por concepto de nómina correspondiente.
  • Las personas morales de derecho agrario que sean del régimen establecido en el Capítulo VIII del Título II de la Ley del ISR, cuyos ingresos por integrante no excedan de 20 veces el valor anual de la UMA, sin exceder en su conjunto de 200 veces el valor anual de la UMA, no estarán obligados a presentar declaraciones de pago provisional ni anual del ISR por los ingresos propios de su actividad, incluyendo las declaraciones de información, así como las correspondientes al IVA. Lo anterior no les aplica tratándose de ejidos y comunidades.
  • Las personas físicas o morales que efectúen pagos a personas físicas (sólo RESICO) y morales dedicados exclusivamente a actividades primarias, cuyo monto no exceda de $5,000.00 a una misma persona en un mismo mes, estarán liberadas de la obligación de pagarlas con cheque nominativo, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o monederos electrónicos.
  • Las personas morales dedicadas exclusivamente a las actividades primarias y las personas físicas (sólo RESICO), podrán deducir los pagos por consumos de combustible aún y cuando se realicen con medios distintos a cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios o monedero electrónico, siempre que éstos no excedan del 15% del total de los pagos efectuados por consumo de combustible, y en el CFDI conste la información del permiso vigente al momento de su expedición en los términos de la Ley de Hidrocarburos.
  • Las sociedades o asociaciones de productores, y demás personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades primarias, constituidas exclusivamente por socios o asociados personas físicas, y que sus ingresos en el ejercicio, por cada socio, no excedan de 423 veces el valor anual de la UMA, sin exceder en su totalidad de 4,230 veces el valor anual de la UMA, podrán reducir el ISR determinado en un 30%.

Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades primarias, que obtengan en el ejercicio fiscal ingresos para efectos del ISR menores a 60 millones de pesos, podrán aplicar el estímulo establecido en el artículo 16, Apartado A, fracción II, último párrafo de la LIF, consistente en acreditar un monto equivalente al Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS) pagado por la importación o adquisición para su consumo final de diésel o biodiesel y sus mezclas, siempre que se utilice como combustible en maquinaria en general excepto en vehículos, contra el

ISR propio o retenido.

Por lo antes mencionado, de acuerdo con el artículo 25 del Código Fiscal de la Federación (CFF) quienes apliquen los estímulos fiscales establecidos en el artículo 16, apartado A, fracciones I y II, numeral 2 de la LIF, deberán presentarlo sólo cuando apliquen por primera vez dicho estímulo en la declaración del pago provisional, definitiva o en la declaración anual, según se trate, dentro de los 15 días siguientes a su presentación, de acuerdo con la ficha de trámite 4/LIF “Aviso mediante el cual se otorga un estímulo fiscal a las personas que realicen actividades empresariales y que para determinar su utilidad puedan deducir el diésel o biodiésel y sus mezclas que adquieran o importen para su consumo final, siempre que se utilice exclusivamente como combustible en maquinaria en general”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF para 2022.

Finalmente, después de destacar las facilidades más sobresalientes, mismas que debemos tener en cuenta están sujetas a diversas obligaciones formales, como la presentación de los avisos correspondientes al SAT; también no podemos olvidar que para este ejercicio se elimina la facilidad para las sociedades cooperativas de producción (SCP) que realicen exclusivamente actividades pesqueras o silvícolas de no aplicar el límite de ingresos exentos de 200 veces el valor anual de la UMA.

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