Mediante una ficción fiscal, al adicionar el artículo 15-D en el Código Fiscal de la Federación (CFF), se contemplan los márgenes de aplicación de los conceptos de trabajos especializados, referidos en la Ley Federal del Trabajo (LFT). Comienza con establecer definir a la subcontratación de personal, entendiendo que sucede cuando una contratista proporciona trabajadores propios, en beneficio del contratante o los pone a su disposición; delimitando en la norma tributaria el concepto laboral prohibitivo.

Por lo anterior, se establece que no se darán efectos fiscales de deducción autorizada para Impuesto Sobre la Renta (ISR) o acreditamiento de su Impuesto al Valor Agregado (IVA), a cualquier erogación considerada como subcontratación laboral en dos supuestos: (i) cuando la entidad beneficiada por el servicio haya transferido sus trabajadores a la empresa de subcontratación, poniéndolos a disposición de la empresa beneficiada; y (ii) cuando los trabajadores que ponga a disposición el contratista abarquen la totalidad de las actividades preponderantes del contratante.

El mismo precepto establece que no se configura subcontratación de personal cuando se presten servicios especializados o la ejecución de obras especializadas, y que éstos no formen parte del objeto social ni de la actividad económica del contratante.

Por otro lado, se adiciona una nueva fracción XVI en el artículo 26 del CFF para contemplar como sujeto responsable solidario en materia fiscal a la o las personas que reciban servicios o contraten obras que se mencionaron anteriormente, respecto de las contribuciones que se hubieran causado a cargo de los trabajadores con los que se preste el servicio.

En materia de sanciones, primero se establecen sanciones económicas, se pretende la adición de un inciso h) a la fracción II del Artículo 75 del CFF, para considerarla como agravante de una infracción, el realizar la deducción o acreditamiento de impuestos derivados de un pago a una empresa de subcontratación de personal sin autorización. También se contemplará como una infracción en la adición de la fracción XLV al artículo 81 y fracción XLI al artículo 82 del referido ordenamiento, cuando el contratista que proporcione servicios o realice obras especializadas, incumpla con la obligación de entregar a un contratante la información y documentación que permite al contratante la deducción y acreditación por los pagos efectuados por dichos servicios u obras, haciéndose acreedor a una multa equivalente de $150,000.00 a $300,000.00 pesos por cada obligación incumplida; y continuando con las sanciones, ahora en materia delictiva, se propone adicionar un inciso i) al artículo 108, para establecer como tipo delictivo de defraudación fiscal calificada cuando se utilicen esquemas que simulen  la prestación de servicios especializados o ejecución de obras especializadas.

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