La Participación en el Reparto de las Utilidades de la Empresas, mejor conocida como PTU, es un derecho irrenunciable, por ende obligatorio para todos los patrones, sin importar su régimen, como puede ser al caso de un contribuyente que tributa en el Régimen de Incorporación Fiscal, quien deberán pagarla a sus trabajadores si así corresponde, es decir, de conformidad con el artículo 126 de la Ley Federal del Trabajo (LFT), siendo las siguientes aplicable al tema:

  • Empresas de nueva creación, durante el primer año de funcionamiento.
  • Empresas de nueva creación, dedicadas a la elaboración de un producto nuevo (calificado por la Secretaría de Economía), durante los dos primeros años de funcionamiento.
  • Empresas de nueva creación, de la industria extractiva, durante el período de exploración.

Las empresas que tengan capital menor al que fije la Secretaría del Trabajo y Previsión Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretaría de Industria y Comercio. Dicha Secretaría establece que quedan exceptuadas de la obligación de repartir utilidades las empresas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado al Impuesto Sobre la Renta no superior a $300,000, de acuerdo a la resolución publicada en el Diario Oficial de la Federación del 19 de diciembre de 1996.

Continuando, también existe excepciones de trabajadores que no cobran PTU de los RIF, como serían los siguientes: (i) eventuales que hayan trabajado menos de 60 días en el ejercicio; y (ii) directores, administradores y gerentes generales. Por lo tanto, vemos que, si no se encuentra en alguno de los anteriores supuestos, existe la obligación de pagarla a sus trabajadores aunque se encontré en el régimen de incorporación fiscal. Para tales efectos, y poder determinar la renta gravable en materia de la PTU, tendrán que disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles. Se expone el ejemplo siguiente:

Utilidad Fiscal – es la que resulte de la suma de las utilidades bimestrales obtenidas durante el ejercicio –
(-) Ingresos exentos pagados, aplicando el factor de 53%  o 47%, en éste último porcentaje, si las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores, en el ejercicio de que se trate, sin que se disminuyan respecto a las obtenidas en el ejercicio inmediato anterior
(=) Renta gravable para PTU
(x) Porcentaje del 10%
(=) PTU del ejercicio
(+) PTU de ejercicios anteriores no cobradas
(=) PTU neta a distribuir entre los trabajadores en el ejercicio

Para determinar su distribución entre los trabajadores de RIF se emplea la misma distribución y procedimiento de cálculo, esto es, se divide en dos y cada parte se distribuye de acuerdo a la variable de sueldo ganado y la otra por tiempo laborado:

  1. El 50% de la utilidad total por repartir, se divide entre el total de días laborados por los trabajadores con derecho a participar, y el resultado de esta división es el factor por variable de tiempo trabajado, que se multiplica por el efectivamente laborado por cada trabajador.
  2. El otro 50% de la cantidad por repartir, se divide entre la suma total de los salarios por cuota diaria percibida por todos los trabajadores con derecho a participar en el reparto, y al resultado de esta división, se le conoce como reparto por factor de peso ganado, el que se multiplica por el salario percibido individualmente durante el ejercicio.

El plazo para entregarla en primer instancia de conformidad con el octavo párrafo del artículo 111 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el que establece que para los efectos de la PTU, su pago deberá efectuarse dentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que deba presentarse en los términos del artículo 112 de la Ley citada, la declaración correspondiente al sexto bimestre del ejercicio, esto es, dado que la declaración bimestral se presentó en enero del 2019, el plazo para efectuar el pago a sus trabajadores vencería el 31 de marzo. Sin embargo, de conformidad con la Resolución Miscelánea Fiscal, la regla 3.13.21 establece como fecha límite el 29 de junio.

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