José Bonificacio Serrano Rojo
Licenciado en Contaduría por la Universidad de Guadalajara, en el Centro Universitario de Ciencias Económico Administrativas (CUCEA), y es Consultor Fiscal de la firma “ASMX Group, S.C.”

La respuesta a la pregunta en el título es ¡sí! Debido al crecimiento de la economía mundial y la inexistencia de barreras en áreas tecnológicas como el internet, surge la situación de pagos a entidades ubicadas en el extranjero con fuente de riqueza en el país; por ejemplo, el pago de publicidad que se hace a empresas como Google o Facebook, ubicadas en Irlanda del Norte. Entonces, conforme a lo anterior, si tu empresa realiza pagos al extranjero, es importante considerar que la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR) establece la obligación de expedir un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) por dichas erogaciones, siempre y cuando se trate de cualquiera de los supuestos de ingresos de fuente de riqueza ubicada en México previstos en el Título V, consignando en su caso el impuesto retenido, de acuerdo con la fracción III, del artículo 76, de la Ley ISR.

De acuerdo a la regla 2.7.5.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2018 se emitirá un CFDI de retenciones e información de pagos. Lo que tienes que verificar es si los pagos realizados son en alguno de los siguientes conceptos:

• Sueldos y salarios;
• Jubilaciones, pensiones y otros pagos por retiro;
• Honorarios por servicios independientes;
• Remuneraciones a miembros de consejos y honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales;
• Arrendamiento de bienes inmuebles y muebles, así como contratos de fletamento;
• Servicio turístico de tiempo compartido;
• Enajenación de bienes inmuebles;
• Enajenación de acciones o de títulos valor que representen la propiedad de bienes;
• Operaciones de intercambio de deuda pública por capital;
• Operaciones financieras derivadas de capital;
• Dividendos o utilidades distribuidas;
• Remanentes distribuibles de personas morales no contribuyentes;
• Intereses;
• Regalías, asistencia técnica y publicidad;
• Servicios de construcción de obras, instalación, mantenimiento o montaje en bienes inmuebles, así como inspección o supervisión de dichas obras;
• Premios derivados de loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos;
• Artistas, deportistas, realización o presentación de espectáculos públicos;
• Percepciones de personas sujetas a un régimen fiscal preferente;
• Perdón de deudas, enajenación de crédito comercial, entre otros; y
• Primas pagadas o cedidas a re-aseguradoras.

De resultar positivo en alguna de las anteriores, es necesario que revises las características de la operación que les dio origen, para determinar si efectivamente se trata de un ingreso proveniente de fuente de riqueza ubicada nuestro país. Por ejemplo en el caso de los pagos por sueldos y salarios, el artículo 154 de la Ley del ISR contempla para estos efectos que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el país; entonces, siguiendo con el pago de publicidad a alguna de las empresas señaladas, el beneficio de tiene un residente en México, cuando su promoción sea realizada dentro del territorio nacional, por lo tanto estamos en el supuestos de emitir el mencionado CFDI.

De ahí que si los pagos a extranjeros que realiza tu compañía se encuadran el supuesto normativo previsto en la fracción III del artículo 76 de la LISR, deberás expedir un CFDI por cada operación, de acuerdo con los lineamientos establecidos por la RMF y su anexo 20 “Medios Electrónicos”, apartado II “Del Comprobante Fiscal Digital a través de Internet que Ampara Retenciones e Información de Pagos”, que de acuerdo a la regla expuesta párrafos anteriores, se tiene la facilidad de hacer un sólo CFDI anual dentro del mes de enero del siguiente ejercicio del que se trate. Aún, si por algún convenio para evitar la doble tributación, la tasa de retención sea de 0% o se encuentre exenta, a mi particular punto de vista también debes emitirlo, que te enfrentarás al problema actual que desde la plataforma del Servicio de Administración Tributaria no se puede emitir uno con cero pesos de retención, por lo tanto tendrás que resolverlo sin ser tan ortodoxo, bien sea hablando con tu proveedor de CFDI. Finalmente, te reitero, para cumplir en forma correcta y oportuna con la emisión de tus comprobantes debes observar lo anterior, así no tendrás problemas en la deducción de los pagos que tu empresa realice al extranjero, de acuerdo con la fracción V del artículo 27 de la Ley del ISR.

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